平成22年度税制改正速報 国際課税編

　税制改正速報の最後は、国際課税です。改正の主要な部分は、タックス・ヘイブン税制です。この税制は、軽課税国等（所得課税がない、あっても、税率25％以下の国又は地域）にある名目だけの外国子会社を利用して、租税回避を行うことを防止する目的で創設された制度です。

　具体的には、その外国子会社の所得に相当する金額（持分相当額）を日本の親会社の所得とみなして、日本で課税します（正確には、内国法人に係る特定外国子会社等の課税対象金額の益金算入）。

　但し、実体のある事業を行っている等、一定の条件（適用除外基準）を満たす場合には、課税の対象とはなりません。

　今回の改正は、アジア地域の国々（中国、韓国他）が法人税率を25％以下に引下げたことに伴い、現行法のままでは、これらの国々が同制度の対象となり、「海外進出の障害になる」との声が産業界から上がったことが発端だと言われています。

（１）軽課税国の基準税率の引下げ

　特定外国子会社等に該当するか否を判定するための基準税率を25％から20％に引下げました。

　この基準税率の引下げにより、外国子会社の3割強が申告不要になり、税務負担を大幅に軽減できるとのことです。

（２）納税義務者要件の緩和

現行法では、内国法人単独又はグループで直接・間接に5％以上を保有している場合に納税義務を負いますが、改正では、この保有株式要件を、10％に引上げました。平成4年前の水準に戻ったことになります。

（３）適用除外基準の見直し

　特定外国子会社等に該当しても、いわゆる、適用除外基準を満たせば、適用除外となり、合算課税の適用を受けません。

　改正では、この基準を経済の実態に即して緩和され、実体ある事業持株会社、物流統括会社が対象外になりました。これにより、日本企業による更なる海外市場の開拓、その果実の活用に弾みがつくとのことです。

（４）資産性所得の租税回避への対応

　　現行法では、適用除外基準を満たせば、合算課税の適用は受けません。しかし、利子、配当、株式譲渡益、ロイヤリティなどの資産性所得は、容易に、海外子会社に付替えることができるため、適用除外基準を満たす子会社でも、一定の資産性所得については、合算の対象とされました（改正案は平成22年10月1日から適用です）。